Примеры ТЦО

Раскрываются основные принципы и методы трансфертного ценообразования, а также приводятся практические примеры методов трансфертного ценообразования, преимущества и недостатки каждого из методов.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Общие положения

Пункт 2. Сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам

Пункт 3. Документация по трансфертному ценообразованию

Пункт 4. Методы определения рыночных цен

Подпункт 4.1. Выбор метода

Подпункт 4.2. Метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) – comparable uncontrolled price method (CUP)

Подпункт 4.3. Метод цены последующей реализации (МЦПР) – resale price method (RPM)

Подпункт 4.4. Затратный метод – cost plus

Подпункт 4.5. Метод сопоставимой рентабельности – transactional net margin method (TNMM)

Подпункт 4.6. Метод распределения прибыли – transactional profit split method (Profit split)

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

• Налоговый кодекс (далее – НК)
• постановление МНС от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» (далее – Постановление № 2)

Пункт 1. Общие положения

Трансфертным ценообразованием называется совокупность правил и методов определения цен сделок между организациями, находящимися под общим контролем или имеющими одного собственника. Установление трансфертных цен позволяет перераспределять общую прибыль группы компаний в пользу лиц, находящихся в юрисдикциях с более льготным налогообложением.

На международном уровне вопросы трансфертного ценообразования курирует Организация экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР).

ПРИМЕЧАНИЕ

ОЭСР – международная организация, объединяющая 37 стран мира: большинство государств ЕС, США, Австралию, Швейцарию, Норвегию, Южную Корею, Японию и др.

ОЭСР является глобальным политическим форумом, продвигающим политику сохранения личной свободы и улучшения экономического и социального благосостояния людей во всем мире. В рамках ОЭСР действует план Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) – план действий по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

Несмотря на то что Республика Беларусь не является членом ОЭСР, локальное законодательство в целом соответствует ему. Правила трансфертного ценообразования в Республике Беларусь регулируются гл. 11 «Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения» НК. В статье 20 НК определены связанные стороны, операции с которыми подлежат трансфертному ценообразованию.

Пункт 2. Сделки, подлежащие контролю соответствия рыночным ценам

Сделки, которые подлежат контролю за их рыночным уровнем со стороны налоговых органов, именуются контролируемыми сделками и указаны в ст. 88 НК. Смысл контроля в том, что налоговый орган может сравнить примененные сторонами цены с рыночными, и если они отличаются от рыночных, то доначислить налоги исходя из рыночных цен. Налоговый орган не требует установления иной цены, но делает перерасчет налогов по свершившимся сделкам по рыночным ценам.

Пункт 3. Документация по трансфертному ценообразованию

В Республике Беларусь 2 формата информирования налоговых органов по трансфертному ценообразованию:

• документация, подтверждающая экономическую обоснованность примененной цены, должна быть подготовлена в отношении внешнеторговых операций крупных налогоплательщиков со взаимозависимыми лицами и внешнеторговых сделок со стратегическими товарами;
• экономическое обоснование примененной цены должно быть подготовлено по всем видам других контролируемых операций.

Документация или экономическое обоснование представляются по формам, установленным в приложении 24 к Постановлению № 2.

Налогоплательщики обязаны информировать налоговые органы о своих контролируемых операциях в течение соответствующего налогового периода – календарного года. Уведомление осуществляется с помощью ЭСЧФ по НДС, которые подаются через Портал ЭСЧФ. Если анализируемая сделка является объектом налогообложения НДС, ЭСЧФ выставляется в общеустановленный срок до 10-го числа месяца, в остальных случаях – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем совершения операции.

ПРИМЕЧАНИЕ

Документация по трансфертному ценообразованию не должна представляться вместе с декларацией по налогу на прибыль, но может быть запрошена налоговыми органами на ежегодной основе.

Налоговый орган вправе истребовать у плательщика такую документацию при проведении проверок, но не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены анализируемые сделки. При проведении проверки, за исключением камеральной проверки, документация истребуется только за проверяемый период (п. 3 ст. 97 НК).

Налоговый орган вправе истребовать у плательщика экономическое обоснование примененной цены по анализируемым сделкам, за исключением тех, по которым плательщик обязан представлять документацию. Экономическое обоснование представляется плательщиком на основании уведомления налогового органа или по его запросу (п. 5 ст. 97 НК).

Пункт 4. Методы определения рыночных цен

Используются следующие методы определения рыночных цен:

1) методы, основанные на анализе непосредственно самой сделки, и являются наиболее предпочтительными в применении согласно рекомендации ОЭСР:

• метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) – comparable uncontrolled price method (CUP);
• метод цены последующей реализации (МЦПР) – resale price method (RPM);
• затратный метод (ЗМ)– cost plus method (Cost plus);

2) методы, основанные на анализе прибыли от сделки. Данные методы применяются в случаях, когда такие методы точнее отражают особенности совершаемой сделки, например, при условии предоставления одной из сторон ценных или уникальных условий или в случае, если отсутствует или существенно ограничена информация об аналогичных сделках:

• метод сопоставимой рентабельности (МСР)– transactional net margin method (TNMM);
• метод распределения прибыли (МСП) – transactional profit split method (Profit split).

Допускается использование комбинации двух и более методов.

При выборе метода определения рыночных цен необходимо руководствоваться следующими подходами (п. 2 ст. 91 НК):

• исходить из функций организации при совершении анализируемой сделки, используемых активов и понесенных рисков;
• учитывать степень сопоставимости анализируемой сделки и сопоставляемой сделки, включая точность корректировок, произведенных для устранения различий между сделками (если таковые применяются);
• учитывать наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода определения рыночных цен.

Метод распределения прибыли применяется при:

• невозможности использования иных методов определения рыночных цен и при наличии взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), которые являются взаимозависимыми лицами;
• наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).

Подпункт 4.1. Выбор метода

Основания, связанные с выбором метода трансфертного ценообразования, должны быть наиболее подходящими в каждом конкретном случае и могут включать: соответствующие сильные и слабые стороны каждого метода, характер контролируемой сделки, наличие надежной информации, в частности, о неконтролируемых сопоставимых объектах и степень сопоставимости между контролируемыми и неконтролируемыми сделками.

Если существует возможность применения (ч. 1 п. 3 ст. 91 НК):

• метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, – применяется метод сопоставимых рыночных цен;
• метода цены последующей реализации, или затратного метода, или метода сопоставимой рентабельности, или метода распределения прибыли, – применяется метод цены последующей реализации.

При невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации выбираются другие методы (ч. 2 п. 3 ст. 91 НК).

Отправной точкой при выборе метода является понимание контролируемой операции (входящей или исходящей) на основе тщательного анализа, который необходим независимо от того, какой метод трансфертного ценообразования выбран.

Подпункт 4.2. Метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) – comparable uncontrolled price method (CUP)

Метод сопоставимых рыночных цен (CUP) сравнивает цену, взимаемую за активы или услуги, передаваемые в рамках контролируемой сделки, с ценой, взимаемой за активы или услуги, передаваемые в рамках сопоставимой неконтролируемой сделки в сопоставимых обстоятельствах.

При применении метода CUP неконтролируемая сделка считается сопоставимой с контролируемой сделкой, если:

• в сравнимых сделках нет различий, которые могли бы существенно повлиять на цену;
• могут быть выполнены достаточно точные корректировки для учета существенных различий между контролируемой и неконтролируемой сделкой.

При применении метода CUP необходимо тщательно изучить сопоставимость продуктов. На цену могут существенно повлиять отличия между товарами или услугами, переданными в контролируемых и неконтролируемых сделках. Метод CUP особенно удобен в тех случаях, когда независимое предприятие покупает или продает товары, идентичные или очень похожие на товары, продаваемые в рамках контролируемой сделки, или в ситуациях, когда предоставляются услуги, идентичные или очень похожие на услуги, оказываемые в рамках контролируемой сделки.

ВАЖНО!

Сопоставимость продуктов важна при применении метода CUP, поэтому важно учитывать и другие факторы, такие как условия контракта и экономические условия. При наличии различий между контролируемыми и неконтролируемыми операциями необходимо внести корректировки для повышения надежности.

Достаточно точные корректировки могут быть невозможны для:

• уникальных товарных знаков;
• фундаментальных различий в продуктах.

Несмотря на трудности, часто связанные с внесением поправок для устранения вышеуказанных ситуаций, необходимость внесения поправок не должна автоматически препятствовать использованию метода CUP. Часто можно выполнить достаточно точную регулировку. Если разумные корректировки не могут быть выполнены, надежность метода CUP снижается. В этих обстоятельствах может оказаться более подходящим другой метод трансфертного ценообразования.

Преимущества и недостатки метода сопоставимых рыночных цен. Преимущества метода заключаются в том, что:

• он является двусторонним анализом, поскольку используемая цена отражает цену, согласованную между 2 несвязанными сторонами сделки;
• он включает прямое сравнение аналогичной сделки между несвязанными сторонами;
• его легче использовать в таких случаях, как, например, операции с товарными продуктами.

Недостаток метода заключается в сложности поиска сопоставимых неконтролируемых операций в свете стандартов сопоставимости, которые необходимо соблюдать, особенно в отношении сопоставимости продуктов интеллектуальной собственности или услуг.

В тех случаях, когда можно обнаружить сопоставимые неконтролируемые операции, метод сопоставимых рыночных цен обычно является очень надежным методом для определения того, являются ли условия коммерческих и финансовых операций между контролируемыми предприятиями равноправными. Это означает, что эксперт должен рассмотреть возможность поиска приемлемых внутренних и внешних аналогов. Следовательно, всегда следует рассматривать, участвует ли одно из вовлеченных контролируемых предприятий в операциях с независимыми предприятиями.

Примеры использования метода сопоставимых рыночных цен:

Пример 1.

Сопоставимые продажи одного и того же продукта.

АВС (производитель) продает один и тот же продукт как контролируемым, так и неконтролируемым дистрибьюторам. Обстоятельства, связанные с контролируемыми и неконтролируемыми сделками, в основном одинаковы, за исключением условий доставки. Различия в договорных условиях перевозки и страхования, как правило, имеют определенное и понятное влияние на цену, для учета таких различий вносятся корректировки. Других существенных различий между контролируемой и неконтролируемой сделками не выявлено. Поскольку АВС участвует как в контролируемых, так и в неконтролируемых сделках, вполне вероятно, что все существенные отличия между этими сделками были выявлены. Таким образом, результаты такого применения метода сопоставимых неконтролируемых цен обеспечат наиболее прямое и надежное измерение результата на рыночных условиях.

Пример 2.

Действие товарного знака.

Условия такие же, как и в примере 1, за исключением того, что АВС прикрепляет свой товарный знак к товару, продаваемому в ходе контролируемых сделок, но не прикрепляет свой товарный знак к товарам, продаваемым в ходе неконтролируемых сделок. По обстоятельствам дела влияние на цену товарного знака является существенным и не может быть надежно оценено. Поскольку есть существенные различия в продуктах, для которых не могут быть сделаны надежные корректировки, метод CUP вряд ли обеспечит надежное измерение результата на рыночных условиях.

Подпункт 4.3. Метод цены последующей реализации (МЦПР) – resale price method (RPM)

Метод цены последующей реализации – это один из традиционных методов операций, который можно использовать для определения того, отражает ли сделка принцип рыночных отношений. Поскольку этот метод основан на рыночном уровне валовой прибыли, а не на прямом определении рыночных цен (как в методе CUP), метод последующей реализации требует меньшей прямой сопоставимости сделок (продуктов), чем метод CUP.

Финансовый показатель, анализируемый с помощью метода RPM, представляет собой валовую прибыль. Валовая прибыль определяется как чистый объем продаж за вычетом себестоимости проданного товара. Чистый объем продаж торговой компании представляет собой выручку продаж без НДС, полученную от продажи товаров несвязанным клиентам, в то время как себестоимость проданных товаров равна стоимости приобретения проданных товаров плюс некоторые дополнительные расходы.

Согласованность учета чрезвычайно важна при применении RPM. Маржа валовой прибыли не будет сопоставима, если принципы бухгалтерского учета различаются между контролируемой и неконтролируемой сделкой. Например, сопоставимые дистрибьюторы могут отличаться от связанных торговых компаний в том, что они учитывают определенные затраты (например, скидки, транспортные расходы, страхование и затраты на выполнение гарантийных функций) как операционные расходы или как себестоимость проданных товаров. Различия в методах оценки запасов также влияют на валовую прибыль. Таким образом, важно, чтобы эксперт сравнивал не «яблоки с апельсинами», а скорее, «яблоки с яблоками». Следовательно, в данные, используемые при расчете валовой прибыли, следует внести соответствующие корректировки, чтобы убедиться, что сравниваются «похожие» валовые прибыли.

ВАЖНО!

Неконтролируемая сделка считается сопоставимой с контролируемой сделкой, если отсутствуют различия между сравниваемыми сделками, существенно влияющие на валовую прибыль (например, договорные условия, условия фрахта и т.д.), или же для устранения влияниях таких различий могут быть выполнены достаточно точные корректировки.

Различия в продуктах могут быть более приемлемыми при применении метода RPM по сравнению с методом CUP, продаваемое имущество все же должно быть в целом схожим в контролируемых и неконтролируемых сделках. Вознаграждение дистрибьюторской компании должно быть одинаковым независимо от того, продает ли она стиральные машины или сушилки, потому что выполняемые функции (включая принимаемые на себя риски и используемые активы) аналогичны для этих 2 видов продаж.

ПРИМЕЧАНИЕ

Нельзя сравнивать дистрибьюторов, занимающихся продажей заметно отличающихся товаров.

Цена стиральной машины, конечно, будет отличаться от цены сушилки, т.к. эти 2 продукта не заменяют друг друга. Хотя сопоставимость продуктов менее важна в RPM, большее сходство продуктов, вероятно, обеспечит более надежные результаты трансфертного ценообразования.

Поскольку маржа валовой прибыли компенсирует дистрибьюторской компании выполнение маркетинговых и торговых функций, метод RPM особенно зависит от сопоставимости выполняемых функций, принимаемых рисков и используемых активов. Таким образом, метод RPM фокусируется на функциональной сопоставимости. Аналогичный уровень вознаграждения ожидается за выполнение аналогичных функций в рамках различных видов деятельности. При этом для отражения корректировок, обеспечивающих сопоставимость, следует учитывать операционные расходы, связанные с выполняемыми функциями и возникающими рисками, поскольку различия в выполняемых функциях часто отражаются в различных операционных расходах.

Преимущества и недостатки RPM. Преимущества RPM:

• метод основан на цене перепродажи, рыночной цене и, таким образом, представляет собой метод, определяемый спросом;
• метод можно использовать, не принуждая дистрибьюторов неправомерно «получать прибыль». Дистрибьютор, однако, зарабатывает рыночную валовую прибыль, но может нести операционные убытки из-за, например, высоких расходов на продажу, вызванную стратегией вхождения на рынок.

Недостатки RPM:

• трудности с поиском сопоставимых данных о валовой прибыли из-за несоответствий в учете;
• метод предполагает односторонний анализ, поскольку его внимание сосредоточено на связанной торговой компании как на проверяемой стороне в анализе трансфертного ценообразования. Вполне возможно, что рыночная норма валовой прибыли и, следовательно, трансфертная цена, основанная на сравнительном анализе, могут привести к экстремальному результату для связанного поставщика торговой компании.

Примеры применения метода RPM:

Пример 3.

Контролируемый налогоплательщик продает имущество другому члену своей контролируемой группы, который перепродает имущество в ходе неконтролируемых продаж. Если применимая цена перепродажи имущества, вовлеченного в контролируемую продажу, составляет 100 USD, а соответствующая норма валовой прибыли составляет 20 %, то результатом контролируемой продажи является рыночная цена в размере 80 USD (100 USD – (0,2 % × 100 USD)).

Пример 4.

FM, корпорация страны А., является эксклюзивным дистрибьютором продукции своей иностранной материнской компании. Чтобы определить, является ли маржа валовой прибыли в размере 25 %, полученная FM, коммерческим результатом, местный налоговый орган рассматривает применение метода цен последующей реализации. Есть несколько неконтролируемых дистрибьюторов, которые выполняют аналогичные функции при аналогичных обстоятельствах в неконтролируемых сделках. Однако неконтролируемые дистрибьюторы несут определенные расходы, такие как скидки и страхование, включая их в себестоимость проданных товаров, в то время как FM учитывает такие расходы как текущие операционные. В таких случаях необходимо провести бухгалтерскую реклассификацию, чтобы обеспечить единообразный учет таких существенных статей. Невозможность произвести такие реклассификации бухгалтерского учета снизят достоверность результатов неконтролируемых операций.

Подпункт 4.4. Затратный метод – cost plus

Затратный метод может применяться в отношении следующих сделок (п. 2 ст. 94 НК):

• выполнение работ (оказание услуг), за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат исполнителя работ (услуг);
• оказание услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
• продажа сырья или полуфабрикатов взаимозависимому лицу;
• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами;
• изготовление продукции из давальческого сырья.

Затратный метод оценивает рыночный характер внутрифирменных сборов на основе показателя рентабельности, определяемого отношением валовой прибыли к себестоимости (валовая рентабельность затрат = валовая прибыль / себестоимость). Этот метод сравнивает надбавку к валовой прибыли, полученную тестируемой стороной за производство продукта или оказание услуги, с надбавкой к валовой прибыли, полученной сопоставимыми компаниями.

Как и метод цены последующей реализации, затратный метод является методом валовой прибыли, т.е. он пытается получить рыночную сумму валовой прибыли, в данном случае за счет коммерческой наценки к себестоимости продукции (услуг).

Пример 5.

Затратный метод:

Официальное определение принципа «вытянутой руки» изложено в § 1 ст. 9 Модельной налоговой конвенции ОЭСР: «В случае, когда между двумя зависимыми предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях устанавливаются условия таким образом, что они отличаются от тех, которые были бы установлены между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая была бы получена одним из предприятий, но из-за наличия таких условий не была получена, может быть включена в прибыль данного предприятия и, соответственно, обложена налогом».

Проще говоря, цена сделки считается соответствующей правилу «вытянутой руки», если это цена рыночная. Так, группы взаимозависимых компаний могут легко уходить из-под налогообложения, выводя свою прибыль в низконалоговые государства или предприятия с льготными условиями налогообложения.

Предполагается, что себестоимость на вышеуказанном примере составляет 500 USD. Если предположить, что надбавка к валовой прибыли, которую связанная сторона 1 должна получить на рыночных условиях, составляет 50 %, то результирующая трансфертная цена между связанной стороной 1 и связанной стороной 2 составит 750 USD (т.е. 500 USD × 1,5). Связанная сторона – производитель электротоваров в стране 1 производит их по контракту со связанной стороной 2. Связанная сторона 2 инструктирует связанную сторону 1 относительно количества и качества товаров, которые должны быть произведены. Связанная сторона 1 будет гарантированно продавать связанной стороне 2 и столкнется с небольшим риском. Поскольку связанная сторона 1 менее сложная с точки зрения функций и рисков, чем связанная сторона 2, анализ в рамках метода сопоставимых рыночных цен (CUP) будет сосредоточен на связанной стороне 1, как проверяемой стороне. Поскольку связанная сторона 1 является простым производителем, затратный метод может быть лучшим методом анализа в этом случае. Затратный метод анализирует, является ли надбавка к валовой прибыли, полученной связанной стороной 1, независимой по отношению к марже валовой прибыли, полученной компаниями, производящими сопоставимые товары (или предоставляющими сопоставимые услуги) несвязанным сторонам.

Механизм затратного метода. В затратном методе рыночная цена равна затратам контролируемой стороны на производство материального имущества плюс соответствующая надбавка валовой прибыли, определяемая как отношение валовой прибыли к стоимости проданных товаров (без учета операционных расходов) по сопоставимой неконтролируемой сделке.

Финансовый коэффициент, рассматриваемый в соответствии с затратным методом, называется валовая рентабельность затрат (далее – ВРЗ), которая определяется как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров производственной компании.

Как и в случае с методом цены последующей реализации, согласованность учета чрезвычайно важна при применении затратного метода. Применение разных принципов бухгалтерского учета к контролируемой и неконтролируемой сделке может привести к несогласованности расчета валовой прибыли. Различия в методах оценки запасов также влияют на расчет валовой прибыли.

Сопоставимость. Неконтролируемая сделка считается сопоставимой с контролируемой сделкой при применении затратного метода, если:

• отсутствуют различия между сравниваемыми сделками, существенно влияющие на размер валовой прибыли;
• для корректировки влияния таких различий могут быть выполнены достаточно точные корректировки.

Преимущества и недостатки затратного метода. Сильная сторона затратного метода заключается в том, что он основан на внутренних затратах, информация о которых обычно доступна многонациональному предприятию.

К недостаткам затратного метода можно отнести следующее:

• может существовать слабая связь между уровнем затрат и рыночной ценой;
• данные о размере валовой прибыли могут быть несопоставимы из-за несоответствий в учете и других факторов;
• требуется согласованность учета между контролируемыми и неконтролируемыми операциями;
• анализ фокусируется только на связанной стороне – производителе.

ПРИМЕЧАНИЕ

Затратный метод обычно применяется в случаях внутригрупповой продажи материального имущества, когда связанная сторона – производитель выполняет ограниченные производственные функции или в случае оказания услуг внутри группы.

Примеры использования затратного метода:

Пример 6.

АВС, отечественный производитель компьютерных комплектующих, продает свою продукцию своему зарубежному производителю FS. A1, A2 и A3 – отечественные производители компьютерных комплектующих, которые продают свою продукцию иностранным покупателям.

Имеются относительно полные данные о выполняемых функциях и рисках, которые несут A1, A2 и A3, а также договорных условиях по неконтролируемым сделкам. Кроме того, доступны данные для обеспечения согласованности учета между всеми неконтролируемыми производителями и АВС. Поскольку имеющиеся данные являются достаточно полными, чтобы сделать вывод о том, что все существенные различия между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, вероятно, были выявлены, влияние этих различий является определенным и поддающимся установлению, и для учета различий вносятся надежные корректировки.

Пример 7.

Факты такие же, как и в примере 6, за исключением того, что по контракту АВС использует материалы, предоставленные FS. A1, A2 и A3, с другой стороны, покупают свои собственные материалы. Тот факт, что АВС не несет риска запасов, закупая свои собственные материалы, в то время как неконтролируемые производители владеют запасами, является существенной разницей, которая может потребовать корректировки, если эта разница окажет существенное влияние на размер валовой прибыли неконтролируемых производителей.

Пример 8.

Иностранная корпорация FS производит одежду для своей материнской компании Federico. FS закупает материалы у несвязанных поставщиков и производит одежду в соответствии с дизайном, предоставленным Federico. Местный налоговый орган определяет 10 неконтролируемых иностранных производителей одежды, которые работают на одном и том же географическом рынке и во многом похожи на Federico. Имеются относительно полные данные о выполняемых функциях и рисках, которые несут неконтролируемые производители. Кроме того, данные достаточно подробные, чтобы можно было внести поправки на различия в методах бухгалтерского учета. Тем не менее недостаточно данных, чтобы определить вероятность всех существенных различий в договорных условиях. Например, невозможно определить, какие стороны в неконтролируемых сделках несут валютные риски. Поскольку различия в этих договорных условиях могут существенно повлиять на цену или прибыль, невозможность определить, существуют ли различия между контролируемыми и неконтролируемыми операциями, снизит надежность этих результатов.

Поэтому необходимо повысить достоверность результатов неконтролируемых операций.

Подпункт 4.5. Метод сопоставимой рентабельности – transactional net margin method (TNMM)

Методы, основанные на анализе прибыли от сделки, анализируют прибыль, полученную от конкретных контролируемых сделок. Чтобы определить, является ли трансфертная цена независимой, используют метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли.

Эти методы отличаются от традиционных тем, что анализ необязательно основывается на конкретных сопоставимых неконтролируемых сделках с идентичными или, возможно, даже в целом сопоставимыми продуктами. Часто в зависимости от фактов и обстоятельств анализ основывается на чистой прибыли (EBIT – прибыль, определяемая до вычетов процентов и налогов), полученной различными компаниями, занимающимися определенной сферой деятельности.

Метод сопоставимой рентабельности исследует маржу валовой прибыли по отношению к соответствующей базе (например, затратам, продажам, активам), которую налогоплательщик получает от контролируемой операции. Показатели рентабельности приведены ниже.

Рентабельность реализации (РР): .

Рентабельность затрат (РЗ):

Рентабельность активов (РА):

Метод сопоставимой рентабельности используется для анализа вопросов трансфертного ценообразования, связанных с материальным имуществом, нематериальным имуществом или услугами. Он может применяться, когда одна из связанных сторон использует нематериальные активы, соответствующую отдачу от которых нельзя определить непосредственно. В таком случае независимое вознаграждение связанного предприятия (предприятий), не использующего нематериальный актив, определяется путем определения маржи, получаемой предприятиями, выполняющими аналогичные функции с несвязанными сторонами. Преимуществом этого подхода является то, что, как правило, доступны более сопоставимые данные и требуется меньше корректировок для учета различий в функциях и рисках между контролируемыми и неконтролируемыми операциями. Кроме того, проверяемая сторона обычно владеет ценным нематериальным имуществом.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитывается (п. 2 ст. 95 НК):

• вид деятельности анализируемой стороны сделки;
• распределение функций, рисков, активов сторон сделки;
• экономическая обоснованность выбранного показателя;
• полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета показателя рентабельности.