Отчет о движении денежных средств

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» содержит рекомендации по подготовке отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств содержит полезную информацию о деятельности организации по получению денежных средств для погашения задолженности, выплаты дивидендов или инвестиций в обслуживание или расширение операционных мощностей, о его деятельности в области финансирования, а также о его инвестициях или расходовании денежных средств. Эта информация полезна при оценке показателей, которые могут повлиять на ликвидность организации, ее финансовую гибкость, рентабельность и риск.

Отчет о финансовом положении (баланс) и отчет о прибылях и убытках составляются по методу начисления и не показывают, как предприятие генерировало и использовало денежные средства в отчетном периоде. Отчет о прибылях и убытках может показывать прибыль, даже если компания испытывает серьезные проблемы с денежными потоками. Таким образом, отчет о движении денежных средств важен, поскольку он позволяет пользователям финансовой отчетности оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую адаптируемость бизнеса.

Определения

МСФО 7 использует следующие понятия, значения которых указаны ниже:

Денежные средства – денежные средства в кассе, на счетах и депозиты до востребования;

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко обратить в заранее известные суммы денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости;

Движение денежных средств – притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов;

Классификация в отчете о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражаются притоки и оттоки денежных средств и их эквивалентов в течение отчетного периода с разграничением по следующим категориям:

- операционная деятельность;

- инвестиционная деятельность;

- финансовая деятельность

Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение предприятия и величину его денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность – основные виды деятельности организации, обеспечивающие получение выручки, а также прочие виды деятельности, которые не относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

В стандарте указывается, что информация о движении денежных средств от операционной деятельности имеет двойную ценность. Она является основным показателем того, в какой степени предприятие получило достаточные денежные потоки от своей операционной деятельности для погашения задолженности, выплаты дивидендов и осуществления инвестиций для поддержания и расширения операционных мощностей без обращения к внешним источникам финансирования. Кроме того, информация о компонентах движения денежных средств от операционной деятельности за предыдущие периоды может помочь в прогнозировании будущих денежных потоков от операционной деятельности при ее использовании вместе с другой информацией из финансовой отчетности (МСФО 7.13).

Движение денежных средств от операционной деятельности обычно возникает в результате операций или иных событий, определяющих прибыль или убыток, например:

 - денежные средства от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочих доходов;

- денежные выплаты поставщикам за товары и услуги;

- денежные выплаты работникам и от имени работников;

- денежные поступления и выплаты страховой организации по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям;

- денежные выплаты или возвраты налога на прибыль, если они не могут быть непосредственно соотнесены с финансовой или инвестиционной деятельностью;

- денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным для коммерческих или торговых целей.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие внеоборотных активов и прочих инвестиций, не включенных в состав эквивалентов денежных средств. Данная отдельная категория денежных потоков дает возможность пользователям финансовой отчетности понять то, в какой степени были произведены расходы в целях инвестирования и получения будущих доходов и потоков денежных средств. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности включает:

- выплаты для приобретения и поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих долгосрочных активов;

- выплаты для приобретения и поступления от продажи долевых или долговых инструментов прочих предприятий и долей участия в совместно контролируемых предприятиях;

- авансы и кредиты, предоставленные другим лицам и погашенные другими лицами (кроме авансов и кредитов, предоставленных финансовым учреждениям);

- выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и свопам, за исключением случаев, когда контракты предназначены для торговых целей или потоки денежных средств классифицируются как финансовая деятельность.

Только те расходы, которые приводят к признанию актива в отчете о финансовом положении, могут быть классифицированы в качестве инвестиционной деятельности. Таким образом, денежные потоки, относящиеся к затратам, признанным в качестве расходов, не могут классифицироваться в качестве инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава внесенного капитала и заимствований организации. В стандарте указывается, что эта информация полезна для прогнозирования требований к будущим источникам капитала предприятия. Движение денежных средств от финансовой деятельности включает:

- поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- выплаты собственникам для выкупа или погашения акций предприятия;

- поступления от выпуска и выплаты для погашения долговых обязательств, займов, векселей, облигаций, закладных и прочих краткосрочных или долгосрочных заимствований;

- выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде.

Методы составления отчета о движении денежных средств

 Существует два метода расчета денежных средств, полученных от операций:

- прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и выплат (МСФО 7.18). МСФО 7 рекомендует предприятиям использовать прямой метод на том основании, что он обеспечивает информацию, которая может быть полезна при оценке будущих денежных потоков и которую невозможно получить при использовании косвенного метода;

- косвенный метод приводит к получению того же результата чистого движения денежных средств от операционной деятельности, однако получается данный результат путем обратного расчета сумм, отраженных в отчете о совокупном доходе. Существует два способа представления чистых денежных потоков от операционной деятельности при помощи косвенного метода. Более распространен метод корректировки отраженной в отчетности прибыли или убытка с учетом следующих эффектов:

- изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

- прочих неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий;

- прочих статей, ведущих к возникновению денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности (МСФО 7.20).